Il regime di Zona di Libero Scambio (FTZ, Free Trade Zones) in Costa Rica è definito come l’insieme di incentivi e benefici concessi dal Paese alle aziende che effettuano nuovi investimenti e rispettano i requisiti e gli obblighi locali. Questo regime è regolato dalla legge n. 7210 emanata nel 1990 e successivamente modificata, stabilisce le regole per l’istituzione e il funzionamento delle zone franche (Ley de Régimen de Zonas Francas e Decreto esecutivo n. 34739 del 2008).
Ai sensi dell’Accordo sulle sovvenzioni e le misure compensative dell’Organizzazione mondiale del commercio – WTO – e delle rispettive proroghe del termine per la concessione di sovvenzioni all’esportazione a un gruppo di paesi, tra cui il Costa Rica, le esenzioni sulle esportazioni di beni considerati sovvenzioni dal WTO dovevano essere eliminate a partire dal gennaio 2016. Tuttavia, non esistendo un chiaro obbligo di eliminare gli incentivi per le aziende che forniscono servizi o svolgono attività di marketing, è stato ampiamente accettato che non vi sono impegni da parte del governo costaricense a ridurre o eliminare gli incentivi per le società di quel settore. Ciò è stato supportato dalle riforme attuate alla Legge sulla zona di libero scambio, ai sensi della Legge n. 8794, che stabiliscono che sia le imprese di servizi che quelle di marketing continueranno a beneficiare delle agevolazioni previste. Allo stesso modo, le imprese di trasformazione per l’esportazione che producono, trasformano o assemblano per l’esportazione o la riesportazione continueranno a beneficiare degli incentivi indicati nella legge fino alla data di scadenza del termine per la concessione di sovvenzioni all’esportazione per la Costa Rica, in conformità con l’Accordo sulle sovvenzioni e le misure compensative del WTO. Gli altri incentivi applicabili alle suddette società di trasformazione per l’esportazione dovranno essere adeguati, se del caso, in conformità alle disposizioni del suddetto Accordo.
Gli incentivi nelle FTZ
Le aziende che beneficiano di questo regime stabiliscono le loro attività nei Parchi Industriali, ovvero aree specifiche rigorosamente designate per questo tipo di industria e attività. È possibile ottenere l’autorizzazione affinché un’azienda possa stabilire le proprie operazioni, o parte di esse, al di fuori di una zona franca, ma si tratta eccezioni, che richiedono, in alcuni casi specifici, la giustificazione di tali operazioni, un investimento maggiore e un processo di approvazione più lungo.
Le zone franche sono supervisionate da un ente governativo PROCOMER (Promotora de Comercio Exterior de Costa Rica). La stipula di un contratto con PROCOMER è un obbligo di legge. L’accordo esecutivo che concede il regime contiene sempre obblighi specifici. Variano da azienda ad azienda e sono il risultato di trattative di negoziazione tra l’azienda e PROCOMER prima della concessione del regime. È possibile ottenere un trattamento speciale nell’ambito della negoziazione, in settori quali le telecomunicazioni, l’energia o l’accesso stradale. Le aziende ammissibili a questo regime devono rientrare in una o più delle categorie stabilite dalla legge, vale a dire: movimentazione, lavorazione, fabbricazione, produzione, riparazione e manutenzione di beni, riconfezionamento e ridistribuzione di merci e fornitura di servizi per l’esportazione o la riesportazione.
Nell’area della Greater Expanded Metropolitan Area (cosiddetta GAMA), nei distretti di Grecia, Valverde Vega, Naranjo, Palmares e San Ramón è richiesto un investimento minimo di $ 150.000,00 in attività fisse. Quanto sopra non si applica alle aziende che si stabiliscono al di fuori del GAMA dove devono effettuare un investimento minimo di $ 100.000,00 in attività fisse. Tale investimento dovrà essere completato entro i primi tre anni successivi alla notifica dell’accordo di concessione del regime.
Le aziende che operano nelle zone franche devono rispettare rigorose politiche ambientali, sia locali che internazionali, e devono essere in grado di dimostrare tale conformità. L’outsourcing dei servizi è possibile grazie a una pratica già attuata con successo da altre aziende che attualmente operano nell’ambito della FTZ. Non vi è alcuna limitazione per esternalizzazione, purché i servizi siano forniti a società straniere o a società stabilite localmente in zone franche; se i servizi sono forniti ad aziende che operano al di fuori delle zone franche, solo un massimo del 50% delle vendite totali può provenire da questi clienti.
Poiché a queste aziende vengono concessi privilegi e incentivi speciali, la legge esige una contabilità e una tenuta dei registri rigorose, soprattutto quando si registrano beni e servizi ottenuti con esenzione fiscale. Le autorità richiedono periodicamente vari resoconti, che riguardano vari argomenti correlati al funzionamento dell’azienda e ai beni e servizi esenti da imposte che essa acquisisce. Il beneficiario del regime deve consentire controlli approfonditi su queste e altre questioni simili per ottemperare ai propri obblighi.
Gli incentivi fiscali sono:
- Importare nella zona franca materie prime, prodotti finiti o semilavorati, componenti e parti, materiali per imballaggi e contenitori e altre merci necessarie al suo funzionamento, senza essere soggetti al pagamento di alcuna tassa e dazio consolare sulle importazioni. I materiali di imballaggio, confezionamento e contenimento, nonché altri rifiuti derivanti da apparecchiature informatiche, apparecchiature elettroniche e altri rifiuti derivanti dalle attività delle società della zona franca, saranno esenti da tutti i tipi di tasse di importazione o tasse interne, a condizione che tali materiali di imballaggio, contenitori, imballaggi e rifiuti siano destinati al riciclaggio o al riutilizzo.
- Importare nella zona franca macchinari e attrezzature, nonché i relativi accessori e pezzi di ricambio, senza essere soggetti al pagamento di alcuna tassa o dazio consolare sulle importazioni. Saranno inoltre esenti da tutte le tasse e i diritti consolari che incidono sull’importazione di veicoli a motore necessari al loro funzionamento, produzione, amministrazione e trasporto. I veicoli devono avere determinate caratteristiche, in primo luogo devono essere adatti a scopi lavorativi o trasportare almeno quindici passeggeri. Dopo cinque anni, il veicolo può essere venduto localmente senza pagare tasse aggiuntive. L’esenzione fiscale non si applica ai veicoli utilizzati personalmente dai proprietari, dai dipendenti o dai dirigenti delle aziende del gruppo ZF.
- Esenzione da tutte le tasse e diritti consolari riscossi sull’importazione di carburanti, oli e lubrificanti necessari per il funzionamento di queste aziende. Tale esenzione sarà concessa solo nel caso in cui tali beni non vengano prodotti all’interno del Paese nella qualità, quantità e nei tempi necessari.
- Esenzione da tutte le imposte associate all’esportazione o alla riesportazione dei prodotti. Tale esenzione sarà concessa per la riesportazione di macchinari e attrezzature di produzione provenienti dalle Zone, importati.
- Esenzione, per un periodo di dieci anni dall’inizio dell’attività, dal pagamento delle imposte sul capitale e sul patrimonio netto, dal pagamento dell’imposta fondiaria e dall’imposta sul trasferimento immobiliare.
- Esenzione dall’imposta sulle vendite e sui consumi sugli acquisti di beni e servizi.
- Esenzione da tutte le tasse applicate alle rimesse all’estero.
- Esenzione da tutte le tasse sulle rimesse all’estero.
- Esenzione da tutte le imposte sugli utili, nonché da qualsiasi altra imposta la cui base imponibile è determinata in relazione agli utili lordi o netti, ai dividendi pagati agli azionisti o al reddito o alle vendite, secondo le seguenti differenziazioni:
- Per le aziende situate nella Greater Expanded Metropolitan Area-GAMA, l’esenzione sarà pari al cento per cento (100%) per un periodo massimo di otto anni e al cinquanta per cento (50%) nei quattro anni successivi.
- Per le aziende situate al di fuori della Greater Expanded Metropolitan Area, l’esenzione sarà pari al cento per cento (100%) per un periodo massimo di dodici anni e al cinquanta per cento (50%) nei sei anni successivi.
I termini sono conteggiati a partire dalla data di inizio dell’attività produttiva dell’impresa beneficiaria, purché tale periodo non superi i tre anni dalla pubblicazione del rispettivo accordo di concessione.
- Esenzione da tutte le tasse comunali e brevetti per un periodo di dieci anni.
- Esenzione da tutte le imposte sull’importazione ed esportazione di campioni commerciali o industriali, previa autorizzazione di PROCOMER.
- Le società di trasformazione per l’esportazione che beneficiano del regime di zona franca e che reinvestono nel Paese dopo quattro anni di operatività sotto tale regime possono ricevere un’esenzione aggiuntiva dall’imposta sul reddito, in base ai seguenti parametri:
- Se il reinvestimento supera il venticinque per cento dell’investimento originale, l’esenzione durerà un ulteriore anno.
- Se il reinvestimento supera il cinquanta per cento dell’investimento originale, esso avrà una durata aggiuntiva di due anni.
- Se il reinvestimento supera il settantacinque per cento dell’investimento originale, sarà per altri tre anni.
- Se il reinvestimento supera il cento per cento dell’investimento iniziale, esso avrà una durata aggiuntiva di quattro anni.
Nel caso di società situate in aree cosiddette “a minore sviluppo relativo”, l’esenzione aggiuntiva concessa avrà effetto una volta completato il dodicesimo anno di attività, fatte salve le esenzioni corrispondenti all’ultimo periodo di sei anni originariamente concesse, che avranno effetto alla scadenza del periodo di tale esenzione aggiuntiva. Il reinvestimento che dà luogo all’esenzione aggiuntiva deve essere completato dopo il quarto anno e prima dell’inizio dell’ottavo anno di attività nell’ambito del regime di zona franca. L’esenzione aggiuntiva può essere concessa solo alle società il cui investimento iniziale in attività fisse è stato di almeno due milioni di dollari USA (2.000.000,00 USD).
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